单一税与累进税，哪个更可取？

（曹一/图）

一种简单的类比就是把国家比拟成小区，政府比拟成物业公司，纳税人比拟成业主，税收比拟成物业费，合适的税制税率可以根据市价倒推出来。在这种情形下，社会总产出实现最大化，经济是最有效率的。

据报道，2016年及今后一个时期财政工作的重点，包括“加快财税体制改革，推进中央与地方事权和支出责任划分改革，适度加强中央事权和支出责任，完善中央和地方收入划分”，“积极推进综合与分类相结合的个人所得税改革”等。

2016年8月24日，国务院公布了《关于推进中央与地方财政事权和支出责任划分改革的指导意见》，第一只靴子落地。8月27日，《华夏时报》报道《个税改革有望分步到位》说，“个税改革方案已经提交至国务院，个人所得税法修订草案也即将提交全国人大审议”，“房贷利息抵扣个税已确认，将会在全国推广”。

目前，中国个税实行的是分类征税，有11个分项。根据目前的个人所得税法，(1)工资、薪金所得，适用3%-45%的七级累进税；(2)个体工商户的生产经营所得，适用5%-35%的五级累进税；(3)对企事业单位的承包承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得及确定征税的其他所得等，均适用20%的法定税率，但(4)稿酬所得，实际适用14%的优惠税率。(5)因为“对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收”，劳务报酬所得，实际适用20%-40%的三级累进税。

是的，个税11个分项中，工资、薪金所得、个体工商户的生产经营所得及劳务报酬所得，这3个分项实行累进税，其余8个分项实行单一税。对此，较为主流的观点是分得太多，分得太细，需要合一下，最好搞综合征收，甚至有主张以家庭为单位进行综合征税的。最后折中出来的个税改革方向是“综合与分类相结合”，保留了腾挪的空间。这些分项综合到什么程度？是否以家庭为单位征收？所谓“抵扣”怎么搞？仍没有给出明确的答案。

因为工薪阶层是缴纳个人所得税的主体，所以中国的个税基本上成了工薪税。从个税结构权重来看，中国的个税税制也就基本呈现为累进税。这也给了大家一种错误的印象，以为中国个税就是累进税。实际情况如前所述，3个分项是累进税，8个分项是单一税。这也就涉及未来个税改革的另一个重大问题：是全面转向累进税，还是全面转向单一税？这个问题最为基本、最为关键。

中国的税改有自己的特点与现实背景，我们暂时不谈中国的个税改革，本文重在寻找有没有一种税制思路，可以一下子超越与消解许多棘手的问题：超越分类征收与综合征收之争，完美搞定“综合与分类相结合”的度在哪里；超越以个人为单位还是以家庭为单位征收之争，让两者在单一税下走到一起、无分彼此